Trading internacional de bienes y servicios desde Uruguay: el régimen de la Resolución DGI Nº 51/997

Uruguay ofrece un régimen fiscal especialmente atractivo para las empresas que desarrollan determinadas operaciones de intermediación internacional desde el país.

La Resolución Nº 51/997 de la Dirección General Impositiva establece un mecanismo opcional y simplificado para determinar la renta de fuente uruguaya generada en operaciones internacionales vinculadas tanto con mercaderías como con servicios.

Este régimen convierte a Uruguay en una plataforma competitiva para centralizar operaciones comerciales y de servicios destinadas a mercados internacionales.

¿Qué operaciones comprende la Resolución Nº 51/997?

La Resolución comprende las operaciones de intermediación realizadas desde Uruguay correspondientes a:

Compraventa internacional de mercaderías

Se aplica cuando una empresa uruguaya compra bienes situados en el exterior y posteriormente los vende a otro cliente del exterior, siempre que la mercadería no tenga como origen ni como destino el territorio uruguayo.

Por ejemplo:

Proveedor en China → Empresa uruguaya → Cliente en Brasil

La mercadería se transporta directamente desde China hacia Brasil, mientras que la sociedad uruguaya organiza y documenta la operación comercial.

Intermediación internacional en servicios

La Resolución también puede aplicarse cuando la empresa uruguaya interviene en la prestación o comercialización de servicios internacionales.

Para que la operación quede comprendida, los servicios deben ser:

• prestados fuera de Uruguay; y
• utilizados económicamente fuera de Uruguay.

Por ejemplo, una empresa uruguaya podría contratar determinados servicios a un proveedor del exterior y comercializarlos a un cliente ubicado en otra jurisdicción, siempre que tanto la prestación como su aprovechamiento económico tengan lugar fuera de Uruguay.

Por lo tanto, el régimen no se limita al trading tradicional de productos físicos, sino que también puede alcanzar operaciones internacionales relacionadas con servicios profesionales, tecnológicos, administrativos, comerciales u otros servicios, sujeto al análisis concreto de cada actividad.

¿Cómo funciona el beneficio fiscal?

La Resolución Nº 51/997 establece un régimen ficto opcional para determinar la renta neta de fuente uruguaya.

La renta gravada se calcula como:

3% de la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de los bienes o servicios.

Posteriormente, sobre esa renta ficta se aplica la tasa general del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas —IRAE—, actualmente del 25%.

Esto determina una carga efectiva equivalente al:

0,75% del margen bruto de la operación.

Es importante señalar que el impuesto no equivale al 0,75% de la facturación total, sino al 0,75% de la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra.

Ejemplo

Una sociedad uruguaya contrata un servicio internacional por USD 100.000 y lo comercializa a un cliente del exterior por USD 130.000.

Margen de la operación:

USD 130.000 − USD 100.000 = USD 30.000

Renta ficta de fuente uruguaya:

USD 30.000 × 3% = USD 900

IRAE:

USD 900 × 25% = USD 225

En este ejemplo, el IRAE representa un 0,75% del margen bruto de USD 30.000.

¿Por qué Uruguay resulta atractivo para estas estructuras?

Uruguay combina este tratamiento tributario con otras características relevantes para el desarrollo de negocios internacionales:

• estabilidad jurídica e institucional;
• aplicación del principio de territorialidad;
• régimen tributario competitivo para operaciones internacionales;
• posibilidad de centralizar contratos, facturación y administración;
• infraestructura financiera y profesional;
• acceso a una red de convenios internacionales;
• marco sólido de cumplimiento contable, tributario y corporativo.

Estas condiciones permiten utilizar una sociedad uruguaya como plataforma regional o internacional para coordinar operaciones comerciales y servicios entre diferentes países.

¿Para qué empresas puede resultar conveniente?

El régimen puede ser relevante para:

• grupos empresariales internacionales;
• compañías que centralizan compras y ventas regionales;
• distribuidores y comercializadores internacionales;
• empresas de intermediación comercial;
• plataformas de servicios internacionales;
• empresas tecnológicas;
• compañías que subcontratan servicios en una jurisdicción y los comercializan en otra;
• grupos que desean establecer un centro regional de operaciones en Uruguay.

¿Todas las operaciones de servicios quedan comprendidas?

No. La sola intervención de una sociedad uruguaya no determina automáticamente la aplicación de la Resolución Nº 51/997.

En cada caso debe verificarse especialmente:

• dónde se presta efectivamente el servicio;
• dónde se utiliza o aprovecha económicamente;
• qué funciones desarrolla la sociedad uruguaya;
• quiénes son los proveedores y clientes;
• cómo se determinan los precios;
• si existen partes vinculadas;
• si corresponde aplicar normas de precios de transferencia;
• si la operación cuenta con contratos y documentación suficiente.

Cuando una parte del servicio se desarrolla o utiliza en Uruguay, puede ser necesario analizar la fuente de la renta mediante otros criterios, sin que corresponda aplicar automáticamente el régimen ficto.

Sustancia y documentación

La correcta implementación de estas estructuras requiere demostrar que la sociedad uruguaya cumple funciones reales dentro de la operación.

Dependiendo del modelo de negocio, puede ser necesario contar con:

• contratos con proveedores y clientes;
• facturas y documentación comercial;
• evidencia de la prestación de los servicios;
• trazabilidad de los pagos;
• personal o proveedores que desarrollen las funciones;
• registros de las decisiones comerciales;
• documentación de precios de transferencia;
• adecuada sustancia económica y administrativa.

La existencia de una sociedad uruguaya, por sí sola, no sustituye la necesidad de respaldar la realidad económica de las operaciones.

¿Cómo puede ayudar Igmasa?

En Igmasa asesoramos a empresas y grupos internacionales en el análisis, estructuración e implementación de operaciones de trading de bienes y servicios desde Uruguay.

Nuestros servicios comprenden:

• análisis de aplicabilidad de la Resolución DGI Nº 51/997;
• diseño de estructuras corporativas;
• constitución y administración de sociedades;
• análisis tributario de las operaciones;
• revisión de contratos y circuitos de facturación;
• contabilidad y cumplimiento fiscal;
• asesoramiento en precios de transferencia;
• implementación de sustancia económica;
• coordinación con asesores en otras jurisdicciones.

Cada estructura debe analizarse según la naturaleza de los bienes o servicios, las funciones desarrolladas, los países involucrados y la realidad económica de la operación.