Fiscalidad e inversión
Cuando una persona o una empresa obtiene una renta vinculada con Uruguay, una de las primeras preguntas que debemos hacernos desde el punto de vista tributario es:
¿Esta renta es de fuente uruguaya?
La respuesta es especialmente importante porque constituye uno de los puntos de partida para determinar si existe tributación en Uruguay y qué impuesto corresponde aplicar.
En términos generales, el sistema tributario uruguayo mantiene un criterio predominantemente territorial: Uruguay grava principalmente las rentas que tienen su fuente en el país, aunque existen determinadas extensiones y excepciones que hacen necesario analizar cada situación en particular.
¿Qué significa que una renta sea de “fuente uruguaya”?
La legislación establece como principio general que son rentas de fuente uruguaya aquellas provenientes de:
actividades desarrolladas en Uruguay, bienes situados en Uruguay o derechos utilizados económicamente en Uruguay.
En materia de IRAE, además, la norma aclara que este criterio se aplica con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervienen en la operación y del lugar donde se hayan celebrado los negocios jurídicos.
Esto significa que no alcanza con mirar quién paga, desde qué país se realiza el pago o dónde se firmó el contrato. Lo relevante es analizar dónde se encuentra la fuente económica de la renta.
Algunos ejemplos sencillos
Pensemos en diferentes situaciones.
Una empresa uruguaya desarrolla su actividad comercial en Montevideo y obtiene ingresos por sus ventas. En principio, estamos ante rentas provenientes de actividades desarrolladas en Uruguay.
Una persona obtiene ingresos por el alquiler de un inmueble ubicado en Punta del Este. El bien que genera la renta está situado en Uruguay, por lo que estamos ante una renta de fuente uruguaya.
También puede existir un derecho que sea utilizado económicamente en Uruguay. En ese caso, aunque el titular del derecho se encuentre en otro país, deberá analizarse si la utilización económica en territorio uruguayo determina la existencia de renta de fuente uruguaya.
Por eso, el análisis de la fuente debe realizarse atendiendo a la realidad económica de cada operación.
Fuente de la renta y residencia fiscal son conceptos diferentes
Este punto es fundamental.
Una cosa es determinar dónde reside fiscalmente quien obtiene la renta y otra diferente es determinar dónde se encuentra la fuente de esa renta.
Una persona puede ser no residente fiscal en Uruguay y, sin embargo, obtener rentas de fuente uruguaya.
Por ejemplo, un no residente puede ser propietario de un inmueble ubicado en Uruguay y obtener una renta por su arrendamiento. Que esa persona viva en el exterior no convierte automáticamente esa renta en extranjera.
Precisamente, el IRNR alcanza, como principio general, las rentas obtenidas por no residentes provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en Uruguay.
¿Qué impuesto corresponde pagar?
Una vez identificada una renta como de fuente uruguaya, el siguiente paso es determinar quién obtiene esa renta y cuál es su naturaleza.
Aquí aparecen principalmente tres impuestos.
IRAE – Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas. Grava, entre otras, las rentas de fuente uruguaya provenientes de actividades económicas comprendidas en el impuesto. Su tasa general es del 25% sobre la renta fiscal neta, no sobre la facturación bruta. El propio Título 4 define al IRAE como un impuesto anual sobre las rentas de fuente uruguaya de actividades económicas.
IRPF – Impuesto a la Renta de las Personas Físicas. Aplica a personas físicas residentes fiscales en Uruguay y distingue, entre otras, entre rentas del capital e incrementos patrimoniales —Categoría I— y rentas del trabajo —Categoría II—. Las tasas y la forma de determinación varían según el tipo de renta, por lo que no todas las rentas de una persona física tributan de la misma manera.
IRNR – Impuesto a las Rentas de los No Residentes. Aplica, en términos generales, cuando una persona física o entidad no residente obtiene una renta alcanzada de fuente uruguaya. La naturaleza de la renta, las tasas aplicables, las retenciones y la eventual existencia de un convenio para evitar la doble imposición deberán analizarse para cada caso.
Por lo tanto, determinar que una renta es de fuente uruguaya no nos dice todavía cuánto impuesto deberá pagarse. Es solamente el primer paso del análisis.
¿Qué ocurre con los servicios prestados desde el exterior?
Este es uno de los puntos que más dudas genera en las empresas uruguayas.
Podríamos pensar que si un servicio se presta íntegramente desde España, Estados Unidos o cualquier otro país, necesariamente estamos frente a una renta de fuente extranjera.
Sin embargo, existen reglas especiales que amplían el concepto de fuente uruguaya.
Por ejemplo, la normativa considera de fuente uruguaya, bajo determinadas condiciones, ciertos servicios de publicidad, propaganda y servicios técnicos prestados desde el exterior a contribuyentes de IRAE, cuando se vinculan con la obtención de rentas comprendidas en dicho impuesto.
Dentro de los servicios técnicos la legislación incluye servicios vinculados con gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo.
Esto es particularmente relevante para empresas uruguayas que contratan:
consultoría internacional, asesoramiento empresarial, servicios de gestión, asistencia técnica o determinados servicios profesionales prestados por proveedores extranjeros.
En estos casos, el hecho de recibir una factura de una empresa extranjera no significa automáticamente que Uruguay no tenga potestad tributaria sobre esa operación.
Puede existir IRNR y, eventualmente, una obligación de retener el impuesto por parte de la empresa uruguaya que realiza el pago.
También existen rentas de fuente internacional
La realidad empresarial muchas veces no permite separar una actividad simplemente entre “Uruguay” y “exterior”.
Existen actividades desarrolladas parcialmente dentro y parcialmente fuera del territorio nacional. Para determinadas actividades, la normativa establece reglas específicas para determinar qué proporción de la renta se considera de fuente uruguaya.
El régimen de IRAE contempla, por ejemplo, reglas especiales de fuente internacional para determinadas actividades de transporte, producción o distribución de contenidos y otras operaciones expresamente previstas.
Por eso, en operaciones internacionales no siempre es correcto asumir que la totalidad de una renta es uruguaya o extranjera.
¿Uruguay grava únicamente rentas de fuente uruguaya?
El criterio territorial continúa siendo un elemento central del sistema tributario uruguayo, pero actualmente no puede afirmarse de manera absoluta que toda renta de fuente extranjera esté fuera de tributación.
Existen extensiones específicas del principio de la fuente.
En el IRPF, por ejemplo, determinadas rentas de capital provenientes de entidades no residentes se encuentran comprendidas en el impuesto.
Asimismo, las modificaciones introducidas en los últimos años para determinadas rentas pasivas obtenidas en el exterior por ciertas entidades integrantes de grupos multinacionales obligan a analizar la situación particular del contribuyente antes de concluir que una renta extranjera se encuentra fuera del IRAE.
Por este motivo, hoy resulta más correcto decir que Uruguay parte de un sistema predominantemente territorial, complementado por determinadas extensiones de fuente y reglas especiales.
Una pregunta sencilla que puede evitar contingencias fiscales
Cuando una empresa uruguaya realiza o recibe un pago vinculado con el exterior, conviene no limitar el análisis a preguntar:
“¿Dónde está ubicada la empresa que factura?”
El análisis debería ser más amplio:
¿Qué actividad genera la renta? ¿Dónde se desarrolla? ¿Dónde está ubicado el bien? ¿Dónde se utiliza económicamente el derecho? ¿Quién obtiene la renta? ¿Es residente o no residente? ¿Existe alguna regla especial que extienda la fuente uruguaya? ¿Existe un convenio para evitar la doble imposición?
Estas preguntas permiten determinar correctamente el tratamiento tributario de una operación y detectar, entre otras cuestiones, posibles obligaciones de IRAE, IRPF, IRNR y retenciones.
El análisis de la fuente en operaciones internacionales
En Igmasa Management Uruguay asesoramos a empresas, inversores y estructuras internacionales en el análisis fiscal de operaciones con Uruguay.
Cuando una operación involucra distintas jurisdicciones, determinar correctamente la fuente de la renta es uno de los primeros pasos para definir su tratamiento fiscal, evaluar posibles retenciones y analizar la aplicación de convenios internacionales.
Una adecuada planificación previa permite estructurar las operaciones con mayor seguridad jurídica y reducir el riesgo de contingencias tributarias posteriores.
El presente artículo tiene carácter exclusivamente informativo y general. La tributación, depende de las características particulares de cada contribuyente y de la normativa vigente al momento de adoptar la decisión.
Cra. Andrea Correa Rijo